会計上の変更と誤謬の修正
Accounting Changes and Error Corrections
この記事のポイント① 会計方針の変更は、過去の財務諸表もさかのぼって直す（遡及適用retrospective application）
② 見積りの変更は、変更した期から先だけに反映する（将来に向けてprospective）
③ 誤謬は、過去の財務諸表を 修正再表示restatement する
② 見積りの変更は、変更した期から先だけに反映する（将来に向けてprospective）
③ 誤謬は、過去の財務諸表を 修正再表示restatement する
14つの種類と処理
Types and treatment
会計上の変更と誤謬Accounting changes and errors
会計方針の変更Change in principle
例：FIFOから平均法へe.g. FIFO to average
遡及適用Retrospective
見積りの変更Change in estimate
例：耐用年数・残存価額e.g. useful life
将来に向けてProspective
報告主体の変更Change in reporting entity
例：連結の範囲が変わるe.g. new consolidation
遡及適用Retrospective
誤謬の訂正Error correction
例：計算の誤り・GAAP違反e.g. math error
修正再表示Restatement
色のついた枠が、それぞれの処理の方法
2見積りの変更の設例
Example: change in estimate
設例 Example
Equipment costing $100,000 with no salvage value was being depreciated straight-line over 10 years. At the start of Year 5, the remaining useful life is revised to 4 years.
取得原価 $100,000・残存価額ゼロの機械を、定額法・耐用年数10年で償却してきた。5年目の初めに、残りの耐用年数を4年に見直した。
4年間の償却累計 100,000 × 4/1040,000
5年目初めの帳簿価額60,000
5年目以降の毎年の減価償却費 60,000 ÷ 415,000
過去の4年分は直しません。残りの帳簿価額を、新しい残りの耐用年数で償却するだけです。
減価償却の方法の変更（例：定率法から定額法へ）は、方針の変更によって生じる見積りの変更として、将来に向けて処理します。
3誤謬の訂正
Error correction
過去の財務諸表に重要な誤り（material error）が見つかったら：
- 表示している過去の年度の財務諸表を修正再表示します。
- 表示している最初の年度より前の影響は、その年度の期首の利益剰余金を直します（前期損益修正prior period adjustment）。
- 誤りの内容と影響を注記します。
英語で読む
A change in accounting estimate is accounted for prospectively; it does not affect prior periods.
会計上の見積りの変更は将来に向けて処理し、過去の期間には影響させない。
4この記事の英単語
Key terms
change in accounting principle
会計方針の変更
change in accounting estimate
会計上の見積りの変更
change in reporting entity
報告主体の変更
retrospective application
遡及適用
prospective
将来に向けて
restatement
修正再表示
prior period adjustment
前期損益修正
cumulative effect
累積的影響額
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 250（Accounting Changes and Error Corrections）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。