職業倫理と独立性
Professional Ethics and Independence
この記事のポイント① AICPAの 職業行為規程Code of Professional Conduct は、脅威と防止策の考え方でできている
② 監査・レビューなどの保証業務では、精神的独立性independence of mind と 外観的独立性independence in appearance が必要
③ 上場企業の監査人には、SEC・PCAOB・SOX法のより厳しいルールがかかる
② 監査・レビューなどの保証業務では、精神的独立性independence of mind と 外観的独立性independence in appearance が必要
③ 上場企業の監査人には、SEC・PCAOB・SOX法のより厳しいルールがかかる
1脅威と防止策
Threats and safeguards
| 脅威 | 英語 | 例 |
|---|---|---|
| 自己利益 | Self-interest | 監査先の株を持っている、報酬を監査先に大きく頼っている |
| 自己レビュー | Self-review | 自分で作った帳簿を自分で監査する |
| 擁護 | Advocacy | 監査先のために裁判で弁護する、株の販売を手伝う |
| 馴れ合い | Familiarity | 家族が監査先の幹部、長く同じ会社を担当している |
| 不当なプレッシャー | Undue influence | 監査先から報酬カットや解任をちらつかされる |
| 経営者の役割 | Management participation | 監査先の経営判断を代わりに行う |
脅威を見つけたら、防止策（safeguards）で受け入れられる水準まで下げられるかを考えます。下げられなければ、その業務は受けません。
2独立性を損なう代表例
Common independence impairments
| 場面 | 判断 |
|---|---|
| 担当チームのメンバーが監査先の株を少しでも直接持っている | 独立性を損なう（直接の重要な財務的利害は金額にかかわらずだめ） |
| 監査先から通常の条件で自動車ローンを借りている | 一定の条件で認められる |
| 監査報酬が1年以上未払いのまま | 独立性を損なう |
| 会計記録の作成を手伝う（非上場企業） | 経営者が責任を持ち、判断をしなければ認められることがある |
| 上場企業への記帳代行・内部監査の受託 | 禁止（SOX法） |
3上場企業のルール
Rules for issuers
- SOX法は、上場企業の監査人が監査先に記帳・システム設計・内部監査の受託などを提供することを禁止
- 税務サービスなど認められる非監査業務も、監査委員会の事前承認（preapproval）が必要
- 監査責任者と審査担当のパートナーは5年ごとに交代（partner rotation）
- 監査先の幹部になるには、一定の期間（クーリングオフ期間）を空ける
英語で読む
Members should not subordinate their judgment to others and should maintain objectivity and integrity in all professional services.
会員は、自らの判断を他人に委ねてはならず、すべての職業的業務において客観性と誠実性を保つべきである。
税務の職業倫理（財務省通達230号、AICPAの税務業務基準）はREGで扱います。
4この記事の英単語
Key terms
Code of Professional Conduct
職業行為規程
independence
独立性
threats and safeguards
脅威と防止策
self-review threat
自己レビューの脅威
direct financial interest
直接の財務的利害
integrity and objectivity
誠実性と客観性
preapproval
事前承認
partner rotation
パートナーの交代
cooling-off period
クーリングオフ期間
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
AICPA職業行為規程・SEC・PCAOBの独立性規則の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、規程の原文ではありません。