政府会計：年金とOPEBの負債
Governmental Pensions and OPEB
この記事のポイント① 州・地方政府の確定給付年金は、正味年金負債net pension liability を政府全体の財務諸表に計上する（GASB 68）
② 正味年金負債 ＝ 総年金負債total pension liability − 受託者純資産plan fiduciary net position
③ 退職後の医療などの OPEBother postemployment benefits も同じ考え方（GASB 75）
② 正味年金負債 ＝ 総年金負債total pension liability − 受託者純資産plan fiduciary net position
③ 退職後の医療などの OPEBother postemployment benefits も同じ考え方（GASB 75）
1正味年金負債
Net pension liability
正味年金負債Net pension liability
＝
総年金負債Total pension liability
−
受託者純資産Plan fiduciary net position
| 項目 | 内容 |
|---|---|
| 総年金負債 Total pension liability | 過去の勤務に帰属する将来の給付の現在価値。エントリー・エイジ法entry age actuarial cost methodで計算 |
| 割引率 Discount rate | 年金資産で払える期間は長期の期待収益率、足りない期間は地方債の利回りを組み合わせた単一の率 |
| 受託者純資産 Plan fiduciary net position | 年金信託が持っている資産（公正価値） |
2どこに、どう計上するか
Where it is reported
| 政府全体・事業型ファンド Government-wide / proprietary | 政府型ファンド Governmental funds | |
|---|---|---|
| 負債 | 正味年金負債の全額 | 当期の資源で払う期限の来た分だけ |
| 費用・支出 | 年金費用（勤務費用・利息・投資収益の差など） | 拠出した額を支出 |
| 差異 | 一部を繰延流出deferred outflows of resources・繰延流入deferred inflows of resourcesにして、後の年に費用へ | — |
英語で読む
In the government-wide statements, the employer reports the net pension liability; in governmental funds, it reports only the amount normally expected to be liquidated with expendable available financial resources.
政府全体の財務諸表では雇用主は正味年金負債を報告するが、政府型ファンドでは、使える財源で通常支払われると見込まれる額だけを報告する。
3OPEBと必要な補足情報
OPEB and required supplementary information
| 内容 | |
|---|---|
| OPEB Other postemployment benefits | 退職後の医療・生命保険など、年金以外の退職後の給付 |
| 信託がある場合 Administered through a trust | 正味OPEB負債（総OPEB負債 − 受託者純資産） |
| 信託がない場合 Not administered through a trust | 資産を差し引けないので、総OPEB負債をそのまま計上。割引率は地方債の利回り |
| 必要な補足情報 RSI | 正味年金（OPEB）負債の変動や、拠出の状況を10年分の表で示す |
2027年のブループリントで、信託のあるOPEBとないOPEBの両方が出題範囲だと明記されました。
4この記事の英単語
Key terms
net pension liability
正味年金負債
total pension liability
総年金負債
plan fiduciary net position
受託者純資産
entry age actuarial cost method
エントリー・エイジ法
single discount rate
単一の割引率
pension expense
年金費用
deferred outflows of resources
繰延流出
deferred inflows of resources
繰延流入
other postemployment benefits
OPEB（年金以外の退職後給付）
required supplementary information
必要な補足情報
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
GASB（政府会計基準審議会）の基準の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。