リース（貸手）とセール・リースバック
Lessor Accounting and Sale-Leaseback
この記事のポイント① 貸手のリースは 販売型sales-type・直接金融型direct financing・オペレーティングoperating の3つ
② 販売型は、リース開始時に売上と売上原価（販売損益）を計上する
③ セール・リースバックsale-leaseback は、売却の要件を満たすかで処理が変わる
② 販売型は、リース開始時に売上と売上原価（販売損益）を計上する
③ セール・リースバックsale-leaseback は、売却の要件を満たすかで処理が変わる
13つの分類
Classification
| 分類 | 条件 | 会計処理 |
|---|---|---|
| 販売型 Sales-type | 借手のファイナンス・リースの5つの基準のどれかに当たる | 資産を外し、リース債権net investment in the leaseを計上。販売損益を開始時に計上 |
| 直接金融型 Direct financing | 5つの基準に当たらないが、残存価額の保証などで、支払の現在価値がほぼ公正価値、かつ回収が見込める | リース債権を計上。利益は利息として期間にわたって |
| オペレーティング Operating | ほかのどちらでもない | 資産を貸手に残し減価償却。リース料は定額で収益 |
5つの基準：所有権移転、割安購入オプション、耐用年数の大部分、支払の現在価値がほぼ公正価値、特殊な資産（FARのリース借手の記事を参照）。
2販売型リースの例
Sales-type example
設例 Example
A dealer leases equipment with a cost of $70,000 and fair value of $100,000. The present value of lease payments is $100,000.
原価7万ドル、公正価値10万ドルの設備をリース。リース料の現在価値10万ドル。→ 開始時に売上10万ドル、売上原価7万ドル、販売利益3万ドル。リース債権10万ドルは実効金利法で回収。
貸手の初期直接費用は、販売型で公正価値と帳簿価額が違う場合は費用、それ以外はリース債権に含めます。
3セール・リースバック
Sale-leaseback
| 売却の要件を満たす | 満たさない（失敗した売却） | |
|---|---|---|
| 条件 | 収益認識の基準で支配が移り、リースバックがファイナンス・リースでない | リースバックがファイナンス・リース、または買い戻しのオプションがある |
| 売手（借手）の処理 | 資産を外し、売却損益を計上。リースバックは通常のリースとして処理 | 資産を残し、受け取ったお金を借入として処理 |
4この記事の英単語
Key terms
lessor
貸手
sales-type lease
販売型リース
direct financing lease
直接金融型リース
operating lease
オペレーティング・リース
net investment in the lease
リース債権（正味リース投資額）
selling profit
販売利益
residual value guarantee
残存価額の保証
initial direct costs
初期直接費用
sale-leaseback
セール・リースバック
failed sale
失敗した売却
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASBの会計基準（ASC）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。