標準原価計算と差異分析
Standard Costing and Variance Analysis
この記事のポイント① 実際の原価と標準原価の差を、価格差異price variance と 数量差異quantity (efficiency) variance に分ける
② 実際の方が少なければ 有利差異favorable、多ければ 不利差異unfavorable
③ 製造間接費の差異は、予算差異・能率差異・操業度差異に分ける
② 実際の方が少なければ 有利差異favorable、多ければ 不利差異unfavorable
③ 製造間接費の差異は、予算差異・能率差異・操業度差異に分ける
1直接材料費と直接労務費
Direct materials and labor
| 差異 | 式 |
|---|---|
| 材料の価格差異 Materials price variance | （実際の単価 − 標準の単価）× 実際の購入量 |
| 材料の数量差異 Materials quantity variance | （実際の使用量 − 標準の使用量）× 標準の単価 |
| 賃率差異 Labor rate variance | （実際の賃率 − 標準の賃率）× 実際の時間 |
| 作業時間差異 Labor efficiency variance | （実際の時間 − 標準の時間）× 標準の賃率 |
覚え方：価格の差には実際の量、量の差には標準の価格を掛ける。
設例 Example
Standard: 2 lbs at $5 per unit. Actual: 21,000 lbs purchased and used at $4.80 for 10,000 units.
標準：1個あたり2ポンド×5ドル。実際：1万個に2万1,000ポンドを4.80ドルで購入・使用。→ 価格差異＝（4.80−5）×2万1,000＝4,200ドル有利。数量差異＝（2万1,000−2万）×5＝5,000ドル不利。
2製造間接費の差異
Overhead variances
| 差異 | 意味 |
|---|---|
| 変動費の予算差異 Variable spending variance | 実際の変動間接費 − 実際の時間×標準の変動費率 |
| 変動費の能率差異 Variable efficiency variance | （実際の時間 − 標準の時間）× 標準の変動費率 |
| 固定費の予算差異 Fixed budget variance | 実際の固定間接費 − 予算の固定間接費 |
| 操業度差異 Volume variance | 予算の固定間接費 − 配賦した固定間接費（標準の時間×固定費率） |
図で整理する方法（シュラッター図）は、単語帳『Before USCPA』のコラムでも紹介しています。
3差異の読み方
Interpreting variances
- 安い材料を買う（価格差異が有利）と、品質が悪く使用量が増える（数量差異が不利）ことがある
- 差異は、責任を持つ人に結びつける：材料の価格は購買部門、使用量は製造部門
- 小さな差異まで全部調べず、大きな差異だけ調べる 例外管理management by exception
4この記事の英単語
Key terms
standard cost
標準原価
price variance
価格差異
quantity variance
数量差異
labor rate variance
賃率差異
labor efficiency variance
作業時間差異
spending variance
予算差異
volume variance
操業度差異
favorable variance
有利差異
unfavorable variance
不利差異
management by exception
例外管理
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
管理会計・コーポレートファイナンスの一般的な考え方を、本サイトが日本語でまとめたものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したものです。