キャッシュ・フロー計算書（間接法）
Statement of Cash Flows: The Indirect Method
この記事のポイント① お金の動きを 営業活動operating・投資活動investing・財務活動financing の3つに分ける
② 営業活動の作り方は 直接法direct method と 間接法indirect method。試験では間接法がよく出る
③ 間接法は「当期純利益」から出発し、現金の動かない項目と運転資本の増減を調整する
② 営業活動の作り方は 直接法direct method と 間接法indirect method。試験では間接法がよく出る
③ 間接法は「当期純利益」から出発し、現金の動かない項目と運転資本の増減を調整する
13つの区分
Three categories
| 区分 | 主な項目（US GAAP） |
|---|---|
| 営業活動 Operating | 売上の入金、仕入・給料の支払い、利息の受取・支払（interest received / paid）、配当金の受取（dividends received）、法人税の支払い |
| 投資活動 Investing | 有形固定資産の購入・売却、ほかの会社の株式・債券の購入・売却、貸付金の貸出・回収 |
| 財務活動 Financing | 借入・返済、社債の発行・償還、株式の発行、自己株式の取得、配当金の支払（dividends paid） |
試験でよく問われるところUS GAAPでは、利息の支払と配当金の受取は営業活動、配当金の支払は財務活動です。IFRSでは区分を選べる項目があり、違いとして問われることがあります。
2間接法の考え方
How the indirect method works
当期純利益は発生主義で計算されているため、現金の動きとは一致しません。間接法では、次の2種類の調整をします。
| 調整 | 例 | 当期純利益に |
|---|---|---|
| 現金が動かない損益（noncash items） | 減価償却費（depreciation expense） | 足す |
| 固定資産の売却益（gain on sale） | 引く（売却代金は投資活動に入れる） | |
| 流動資産の増減（current assets） | 売掛金（accounts receivable）・棚卸資産（inventory）の増加 | 引く |
| 売掛金・棚卸資産の減少 | 足す | |
| 流動負債の増減（current liabilities） | 買掛金（accounts payable）・未払費用（accrued expenses）の増加 | 足す |
| 買掛金・未払費用の減少 | 引く |
英語で読む
Under the indirect method, an increase in accounts receivable is subtracted from net income.
間接法では、売掛金の増加は当期純利益から差し引く。
3設例
Example
設例 Example
Net income $50,000; depreciation $8,000; gain on sale of equipment $2,000; accounts receivable increased $5,000; inventory decreased $3,000; accounts payable increased $4,000.
当期純利益 $50,000、減価償却費 $8,000、備品の売却益 $2,000、売掛金の増加 $5,000、棚卸資産の減少 $3,000、買掛金の増加 $4,000。
Net income 当期純利益50,000
＋ Depreciation 減価償却費＋8,000
− Gain on sale 売却益−2,000
− Increase in A/R 売掛金の増加−5,000
＋ Decrease in inventory 棚卸資産の減少＋3,000
＋ Increase in A/P 買掛金の増加＋4,000
Net cash from operating activities 営業活動によるキャッシュ・フロー58,000
4そのほかのポイント
Other points
- 直接法で作る場合も、当期純利益から営業キャッシュ・フローへの調整表（間接法の内容）を開示します。
- 現金の動かない投資・財務活動（例：株式を発行して土地を取得）は、本表には入れず、別に開示します（noncash investing and financing activities）。
5この記事の英単語
Key terms
statement of cash flows
キャッシュ・フロー計算書
operating activities
営業活動
investing activities
投資活動
financing activities
財務活動
indirect method
間接法
direct method
直接法
noncash transaction
現金の動かない取引
working capital
運転資本
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
6確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 230（Statement of Cash Flows）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。