税効果会計（繰延税金資産・負債）
Deferred Taxes: DTA and DTL
この記事のポイント① 会計上の利益と税務上の所得には差がある。差には 一時差異temporary difference と 永久差異permanent difference がある
② 一時差異から 繰延税金資産deferred tax asset や 繰延税金負債deferred tax liability が生まれる。永久差異からは生まれない
③ 税金費用 ＝ 当期に払う税金 ＋ 繰延税金の増減
② 一時差異から 繰延税金資産deferred tax asset や 繰延税金負債deferred tax liability が生まれる。永久差異からは生まれない
③ 税金費用 ＝ 当期に払う税金 ＋ 繰延税金の増減
12つの差異
Two types of differences
| 一時差異 Temporary difference | 永久差異 Permanent difference | |
|---|---|---|
| 意味 | 収益・費用を認識する時期が会計と税務で違う。いずれ解消する | 会計と税務で、ずっと扱いが違う |
| 例 | 減価償却の方法の違い（depreciation）、製品保証引当金（warranty liability）、前受収益（unearned revenue） | 地方債の受取利息（municipal bond interest）（非課税）、罰金（fines and penalties）（損金にならない） |
| 繰延税金 | 生まれる | 生まれない |
2繰延税金資産と繰延税金負債
DTA and DTL
| 繰延税金資産 Deferred tax asset (DTA) | 繰延税金負債 Deferred tax liability (DTL) | |
|---|---|---|
| 意味 | 将来、税金が減る効果 | 将来、税金が増える効果 |
| 生まれる差異 | 将来減算一時差異（deductible temporary difference） | 将来加算一時差異（taxable temporary difference） |
| 例 | 製品保証引当金（warranty liability）（会計では先に費用、税務では支払時に損金） | 減価償却（税務で加速償却（accelerated depreciation）し、先に損金にした） |
繰延税金は、差異が解消する年に適用される 法定税率enacted tax rate で計算します。将来の税率の改正がすでに決まっていれば、その税率を使います。
英語で読む
A deferred tax asset arises from a deductible temporary difference that will reduce taxable income in future years.
繰延税金資産は、将来の課税所得を減らす将来減算一時差異から生じる。
3設例
Example
設例 Example
Pretax financial income is $100,000. It includes $5,000 of municipal bond interest (tax-exempt) and $10,000 of warranty expense not yet deductible for tax. The tax rate is 21%.
税引前利益 $100,000。そのうち地方債の受取利息（非課税）$5,000、まだ損金にならない製品保証費用 $10,000。税率21%。
税引前利益（pretax financial income）100,000
− 地方債の受取利息（永久差異）−5,000
＋ 製品保証費用（一時差異）＋10,000
課税所得（taxable income）105,000
当期に払う税金（current tax expense） ＝ 105,000 × 21% ＝ 22,050。製品保証の一時差異から、繰延税金資産 ＝ 10,000 × 21% ＝ 2,100。
Dr Income tax expense法人税等19,950
Dr Deferred tax asset繰延税金資産2,100
Cr Income taxes payable未払法人税等22,050
税金費用 19,950 は、永久差異を除いた利益（100,000 − 5,000）× 21% と一致します。
4評価性引当額と表示
Valuation allowance and presentation
- 評価性引当額（valuation allowance）：繰延税金資産の一部または全部が実現しない可能性が 50%を超える（more likely than not）ときは、その分を引き下げます。
- 表示：繰延税金資産・負債は、貸借対照表ではすべて非流動（noncurrent）に表示します。
試験でよく問われるところ「永久差異か一時差異か」の見分けと、どの税率を使うか（差異が解消する年の法定税率）がよく問われます。
5この記事の英単語
Key terms
deferred tax asset (DTA)
繰延税金資産
deferred tax liability (DTL)
繰延税金負債
temporary difference
一時差異
permanent difference
永久差異
taxable income
課税所得
enacted tax rate
法定税率
valuation allowance
評価性引当額
more likely than not
50%を超える可能性で
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
6確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 740（Income Taxes）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。