年金・退職給付
Pensions and Postretirement Benefits
この記事のポイント① 確定拠出型defined contribution は掛金を払えば終わり、確定給付型defined benefit は将来の給付額を会社が約束する
② 確定給付型は、予測給付債務projected benefit obligation と 年金資産plan assets の差（積立状況）を貸借対照表に載せる
③ 年金費用は5つの要素から成り、勤務費用以外は営業利益の外に表示する
② 確定給付型は、予測給付債務projected benefit obligation と 年金資産plan assets の差（積立状況）を貸借対照表に載せる
③ 年金費用は5つの要素から成り、勤務費用以外は営業利益の外に表示する
12つの制度
Two types of plans
| 確定拠出型 Defined contribution | 確定給付型 Defined benefit | |
|---|---|---|
| 会社が約束するもの | 毎年の掛金の額 | 将来の給付の額 |
| 運用のリスク | 従業員 | 会社 |
| 費用 | 払うべき掛金 ＝ 費用 | 5つの要素で計算（下の表） |
2積立状況
Funded status
年金資産の公正価値Fair value of plan assets
−
予測給付債務PBO
＝
積立状況Funded status
マイナス（積立不足（underfunded））なら負債、プラス（積立超過（overfunded））なら資産として貸借対照表に載せます。
3年金費用の5つの要素
Net periodic pension cost
設例 Example
Service cost $50,000; interest cost $30,000; expected return on plan assets $25,000; amortization of prior service cost $5,000.
勤務費用 $50,000、利息費用 $30,000、年金資産の期待運用収益 $25,000、過去勤務費用の償却 $5,000。
＋ 勤務費用（service cost）50,000
＋ 利息費用（interest cost）＝ 期首PBO × 割引率30,000
− 期待運用収益（expected return on plan assets）−25,000
＋ 過去勤務費用の償却（amortization of prior service cost）5,000
± 数理計算上の差異の償却（amortization of net gain or loss）0
年金費用（net periodic pension cost）60,000
試験でよく問われるところ
・数理計算上の差異は、期首の「PBOと年金資産の市場関連価値（market-related value of plan assets）のいずれか大きい方の10%」を超える部分だけを償却する（回廊アプローチcorridor approach）
・損益計算書では、勤務費用だけを営業費用に入れ、ほかの要素は営業利益の外に表示する
・損益計算書では、勤務費用だけを営業費用に入れ、ほかの要素は営業利益の外に表示する
4この記事の英単語
Key terms
defined contribution plan
確定拠出型制度
defined benefit plan
確定給付型制度
projected benefit obligation (PBO)
予測給付債務
plan assets
年金資産
funded status
積立状況
service cost
勤務費用
interest cost
利息費用
expected return on plan assets
期待運用収益
prior service cost
過去勤務費用
corridor approach
回廊アプローチ
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 715（Compensation—Retirement Benefits）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。