収益認識の5ステップ（ASC 606）
Revenue Recognition: The Five-Step Model
この記事のポイント① 収益は「5つのステップ」で認識する
② カギは 履行義務performance obligation（顧客に何を約束したか）を見分けること
③ 取引価格は 独立販売価格standalone selling price の比率で配分し、義務を果たしたときに収益にする
② カギは 履行義務performance obligation（顧客に何を約束したか）を見分けること
③ 取引価格は 独立販売価格standalone selling price の比率で配分し、義務を果たしたときに収益にする
15つのステップ
The five steps
1
契約を識別するIdentify the contract
顧客との契約があるか。書面でなくても、商慣行などで成立していればよい
2
履行義務を識別するIdentify the performance obligations
契約の中で、顧客に別々に提供すると約束した財・サービスはいくつあるか
3
取引価格を算定するDetermine the transaction price
受け取ると見込む対価の額。値引きや変動対価（ボーナスなど）も見積もる
4
取引価格を配分するAllocate the transaction price
独立販売価格の比率で、各履行義務に取引価格を配分する
5
履行義務を充足したときに収益を認識するRecognize revenue
一時点（point in time）か、一定の期間にわたって（over time）
英語で読む
Revenue is recognized when (or as) the entity satisfies a performance obligation by transferring control of a good or service to the customer.
収益は、財やサービスの支配を顧客に移して履行義務を果たしたとき（または果たすにつれて）認識する。
2設例：ソフトウェアと保守サービス
Example
設例 Example
A company sells a software license and 2 years of support for $1,200. Standalone selling prices: license $1,000, support $500.
ソフトウェアのライセンスと2年間の保守サービスをセットで $1,200 で販売。単独で売るときの価格は、ライセンス $1,000、保守 $500。
| 履行義務 | 独立販売価格 | 配分（$1,200 × 比率） | 収益を認識するタイミング |
|---|---|---|---|
| ライセンス | 1,000 | 800 | 引き渡したとき（一時点（point in time）） |
| 保守サービス | 500 | 400 | 2年間にわたって（over time）（毎月 約16.67） |
| 合計 | 1,500 | 1,200 |
販売時の仕訳
Dr Cash現金1,200
Cr Revenue収益800
Cr Contract liability契約負債400
まだ果たしていない保守サービスの分は 契約負債contract liability（前受金のようなもの）として負債に計上し、1年目末までに12か月分 $200 を収益に振り替えます。
3一定の期間にわたって認識する場合
Over time vs. point in time
次の3つのどれかに当てはまれば、一定の期間にわたって収益を認識します。どれにも当てはまらなければ一時点で認識します。
| ① | 顧客が、サービスを受けるのと同時に便益を得る（simultaneously receives and consumes the benefits）（例：清掃サービス、保守サービス） |
| ② | 作業によって、顧客が支配する資産が作られる・価値が上がる（creates or enhances an asset the customer controls）（例：顧客の土地に建てる建物） |
| ③ | ほかに転用できない資産（no alternative use）を作り、かつ、それまでの作業分の代金を受け取る権利（enforceable right to payment）がある（例：特注品） |
試験でよく問われるところ
建設工事などの長期の契約は、昔の「工事進行基準」という名前ではなく、今の基準では「一定の期間にわたって認識する収益」として出題されます。進捗度（measure of progress）の測り方（かかった原価の割合など）を押さえましょう。
4この記事の英単語
Key terms
performance obligation
履行義務
transaction price
取引価格
standalone selling price
独立販売価格
variable consideration
変動対価
contract liability
契約負債
contract asset
契約資産
point in time
一時点で
over time
一定の期間にわたって
transfer of control
支配の移転
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 606（Revenue from Contracts with Customers）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。