有形固定資産と減損
Property, Plant and Equipment and Impairment
この記事のポイント① 取得原価には、資産を使える状態にするまでにかかった費用をすべて含める
② 使い続ける資産の減損は「回収可能性テスト」→「減損損失の測定」の2段階
③ US GAAPでは、使い続ける資産の減損損失は戻し入れない
② 使い続ける資産の減損は「回収可能性テスト」→「減損損失の測定」の2段階
③ US GAAPでは、使い続ける資産の減損損失は戻し入れない
1取得原価に含めるもの
What to capitalize
| 含める Capitalize | 含めない（費用にする） Expense |
|---|---|
| 購入価格（purchase price）、運送費（freight）、据付費（installation）、試運転費（testing） | 据付後の修繕・維持費（repairs and maintenance） |
| 建設期間中の利息（一定の条件で）（capitalized interest） | 移転・研修の費用 |
| 耐用年数を延ばす・能力を上げる支出（improvements） | 通常の部品交換 |
2使い続ける資産の減損
Impairment of assets held and used
資産の価値が大きく下がった兆候（減損の兆候indicators of impairment）があるとき、次の2段階で判定します。
1
回収可能性テストRecoverability test
帳簿価額と、将来の割り引かないキャッシュ・フローの合計を比べる。キャッシュ・フローの方が小さければ減損
2
減損損失の測定Measurement
減損損失 ＝ 帳簿価額 − 公正価値
設例 Example
Carrying amount $500,000; undiscounted future cash flows $450,000; fair value $380,000.
帳簿価額 $500,000、割り引かない将来キャッシュ・フロー $450,000、公正価値 $380,000。
① 450,000 ＜ 500,000 なので減損あり。② 減損損失 ＝ 500,000 − 380,000 ＝ $120,000。
Dr Impairment loss減損損失120,000
Cr Accumulated depreciation / Equipment減価償却累計額／機械120,000
英語で読む
An impairment loss is recognized only if the carrying amount is not recoverable from undiscounted future cash flows.
減損損失は、帳簿価額を割り引かない将来キャッシュ・フローで回収できない場合にだけ認識する。
3売却予定の資産
Assets held for sale
| 使い続ける資産 Held and used | 売却予定の資産 Held for sale | |
|---|---|---|
| 測定 | 2段階で判定し、公正価値まで下げる | 帳簿価額と 公正価値 − 売却費用fair value less costs to sell のいずれか低い方 |
| 減価償却 | 続ける | やめる |
| 戻し入れ | しない | 元の帳簿価額まで戻せる |
4この記事の英単語
Key terms
property, plant and equipment (PP&E)
有形固定資産
capitalize
資産計上する
carrying amount
帳簿価額
impairment loss
減損損失
recoverability test
回収可能性テスト
undiscounted cash flows
割り引かないキャッシュ・フロー
fair value less costs to sell
公正価値から売却費用を引いた額
held for sale
売却予定の
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 360（Property, Plant, and Equipment）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。