国際課税と非課税組織・州税
International Taxation, Exempt Organizations and State Taxes
この記事のポイント① 米国は全世界の所得に課税するのが基本。外国税額控除で二重課税を調整する
② 外国の子会社 CFCcontrolled foreign corporation の一部の所得は、配当されなくても米国の株主に課税される
③ 外国人・外国法人は、米国の 恒久的施設permanent establishment や米国の所得に課税される
② 外国の子会社 CFCcontrolled foreign corporation の一部の所得は、配当されなくても米国の株主に課税される
③ 外国人・外国法人は、米国の 恒久的施設permanent establishment や米国の所得に課税される
1米国の会社の海外の所得
U.S. taxation of foreign income
| ルール | 内容 |
|---|---|
| 所得の源泉 Source of income | 所得が米国の所得か外国の所得かを決めるルール。外国税額控除の上限や、外国人への課税の範囲を決める |
| 支店と子会社 Foreign branch vs. subsidiary | 外国の支店の損益は米国の会社の所得にそのまま入る。外国の子会社の所得は、原則として配当されるまで課税されない（CFCのルールを除く） |
| 外国税額控除 Foreign tax credit | 外国で払った所得税を、米国の税額から引く（上限あり） |
| CFC Controlled foreign corporation | 米国の株主（10%以上）が合わせて50%超を持つ外国法人 |
| Subpart F所得 Subpart F income | CFCの受動的な所得など。配当されなくても米国の株主に課税 |
| GILTI（現NCTI） Global intangible low-taxed income | CFCの所得のうち一定のものを米国の株主の所得に入れる。2025年の改正で2026年から名称と計算が変わった |
| FDII（現FDDEI） Foreign-derived intangible income | 米国の会社の海外向けの所得に控除を認め、税率を下げる。同じく名称と計算が変わった |
| 海外子会社からの配当 Participation exemption | 10%以上持つ外国法人からの配当は、一定の要件で100%控除 |
GILTIはNCTI（net CFC tested income）、FDIIはFDDEI（foreign-derived deduction eligible income）に、2026年1月1日以後に始まる課税年度から名前が変わり、計算も変わりました（OBBBA）。試験では2026年7月から新しい内容が出題対象です。
2外国人・外国法人への課税
Taxation of foreign persons
出題範囲について：TCPの国際課税は「個別の法律や条約より、所得の源泉と配分の考え方」が中心です（ブループリント）。所得の源泉、CFC、恒久的施設、支店と子会社の違い、源泉徴収をまず押さえましょう。GILTI・FDII・BEATは参考です。
| 内容 | |
|---|---|
| 恒久的施設 Permanent establishment | 外国法人が米国に支店などを持ち、事業をしていると、その所得に課税（租税条約による） |
| 実質的関連所得 Effectively connected income | 米国の事業と実質的に関連する所得。通常の税率で課税 |
| 源泉徴収 Withholding (FDAP income) | 配当・利息などの受動的な所得には、原則30%（条約で軽減）を源泉徴収 |
| BEAT Base erosion and anti-abuse tax | 大企業が国外の関連者への支払いで米国の課税所得を減らすことを防ぐミニマム税 |
3非課税組織と州税（発展）
Exempt organizations and state taxes
| 項目 | ポイント |
|---|---|
| 非関連事業所得 | 公益団体でも、本来の目的と関係ない事業の所得には法人税率で課税 |
| 私立財団 | 純投資所得への課税、自己取引の禁止、一定額の分配の義務などがある |
| 州の課税のつながり | 物理的な拠点がなくても、売上の規模で課税のつながりが生じる（経済的ネクサス） |
| 所得の配分 | 多くの州は売上の割合だけで所得を配分する（単一売上要素） |
英語で読む
A controlled foreign corporation is a foreign corporation in which U.S. shareholders own more than 50% of the vote or value.
被支配外国法人とは、米国の株主が議決権または価値の50%超を持つ外国法人である。
4この記事の英単語
Key terms
worldwide tax system
全世界所得課税
foreign tax credit
外国税額控除
controlled foreign corporation
被支配外国法人（CFC）
Subpart F income
Subpart F所得
GILTI
GILTI（国外無形資産低課税所得）
FDII
FDII（外国由来無形資産所得）
permanent establishment
恒久的施設
effectively connected income
実質的関連所得
withholding tax
源泉徴収税
BEAT
税源浸食・濫用防止税
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
内国歳入法（IRC）とIRSの公開資料の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したものです。金額の基準は毎年改定され、2025年の税制改正（OBBBA）で変わった項目もあるため、受験する時期の税法で確認してください。