従業員給付制度（年金制度）の財務諸表
Financial Statements of Employee Benefit Plans
この記事のポイント① 会社とは別に、年金制度そのものthe plan itself が財務諸表を作る（ASC 960・962）
② 中心は 給付に充てられる純資産計算書statement of net assets available for benefits と、その変動計算書
③ 確定給付制度は、さらに 累積給付債務accumulated plan benefits の情報を示す
② 中心は 給付に充てられる純資産計算書statement of net assets available for benefits と、その変動計算書
③ 確定給付制度は、さらに 累積給付債務accumulated plan benefits の情報を示す
12つの制度の財務諸表
Required statements
| 確定給付制度 Defined benefit plan (ASC 960) | 確定拠出制度 Defined contribution plan (ASC 962) | |
|---|---|---|
| 純資産の計算書 | 給付に充てられる純資産計算書 | 給付に充てられる純資産計算書 |
| 純資産の変動 | 給付に充てられる純資産変動計算書 | 給付に充てられる純資産変動計算書 |
| 給付債務 | 累積給付債務の現在価値と、その変動（財務諸表か注記で） | なし（個人の口座の残高がそのまま給付） |
ここで扱うのは年金制度の財務諸表です。会社（雇用主）の年金会計（退職給付債務・年金費用）はFARの記事を見てください。→ 年金・退職給付
2純資産計算書と変動計算書
Statement of net assets and changes
Investments, at fair value投資（公正価値）
Receivables (employer and participant contributions)未収拠出金
Less: Liabilities (accrued expenses, benefits payable)負債
Net assets available for benefits給付に充てられる純資産
| 純資産を増やすもの | 純資産を減らすもの |
|---|---|
| 雇用主・従業員からの拠出 | 加入者への給付の支払い |
| 投資の利息・配当 | 運営費用（管理費など） |
| 投資の公正価値の増加（実現・未実現） | 投資の公正価値の減少 |
発生主義で作ります。投資は原則として公正価値。保険会社との「給付に応じた」投資契約（fully benefit-responsive investment contracts）は契約価額で示します。
3確定給付制度の給付債務
Accumulated plan benefits
英語で読む
Accumulated plan benefits are future benefit payments attributable to employees' service rendered to the benefit information date.
累積給付債務とは、給付情報の基準日までの従業員の勤務に帰属する、将来の給付の支払額である。
- 累積給付債務は、受給中の人・権利が確定した人・確定していない人に分けて示す
- 将来の昇給は含めない（雇用主の会計で使う予測給付債務PBOとの違い）
- 注記：制度の説明、資金の拠出方針、投資の方針、税の状況など
4この記事の英単語
Key terms
employee benefit plan
従業員給付制度
defined benefit plan
確定給付制度
defined contribution plan
確定拠出制度
net assets available for benefits
給付に充てられる純資産
statement of changes in net assets available for benefits
純資産変動計算書
accumulated plan benefits
累積給付債務
participant
加入者
benefit information date
給付情報の基準日
fully benefit-responsive investment contract
給付に応じた投資契約
contract value
契約価額
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 960・962（年金制度の会計）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。