企業結合（取得法とのれん）
Business Combinations
この記事のポイント① 企業結合は 取得法acquisition method で会計処理する
② 取得した資産と負債は、取得日acquisition date の公正価値で計上する
③ 支払った対価が純資産の公正価値を上回れば のれんgoodwill、下回れば 割安購入益bargain purchase gain
② 取得した資産と負債は、取得日acquisition date の公正価値で計上する
③ 支払った対価が純資産の公正価値を上回れば のれんgoodwill、下回れば 割安購入益bargain purchase gain
1取得法の手順
Steps of the acquisition method
1
取得企業を決めるIdentify the acquirer
支配を得た側
2
取得日を決めるDetermine the acquisition date
支配を得た日
3
資産・負債・非支配持分を測るRecognize and measure
識別できる資産と負債を公正価値で計上。非支配持分も公正価値
4
のれんか割安購入益を計算Goodwill or bargain purchase
対価 ＋ 非支配持分 ＋ 以前からの持分 − 純資産の公正価値
2のれんの計算
Computing goodwill
設例 Example
Parent pays $900,000 for 80% of Sub. Fair value of the noncontrolling interest is $220,000. Fair value of Sub's identifiable net assets is $1,000,000.
親会社が子会社の80%を90万ドルで取得。非支配持分の公正価値22万ドル、子会社の識別可能な純資産の公正価値100万ドル。→ のれん＝90万＋22万−100万＝12万ドル。
| 項目 | 扱い |
|---|---|
| 取得関連費用（弁護士・仲介手数料） | 発生時に費用 |
| 株式の発行費用 | 追加払込資本から差し引く |
| 条件付対価（contingent consideration） | 取得日の公正価値で対価に含める。その後の変動は、負債なら損益で測り直す |
| 割安購入益 | 測り直しをしたうえで、取得企業の損益に計上 |
3段階取得と測定期間
Step acquisitions and measurement period
- 以前から持っていた株を買い増して支配を得た 段階取得step acquisition では、以前の持分を取得日の公正価値で測り直し、差額を損益にする
- 取得日の時点で分からなかった事実が後で分かったら、最長1年の 測定期間measurement period 内なら、のれんを修正できる
4この記事の英単語
Key terms
business combination
企業結合
acquisition method
取得法
acquirer
取得企業
acquisition date
取得日
consideration transferred
移転した対価
goodwill
のれん
bargain purchase
割安購入
noncontrolling interest
非支配持分
contingent consideration
条件付対価
measurement period
測定期間
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASBの会計基準（ASC）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。