連結財務諸表と変動持分事業体
Consolidation and Variable Interest Entities
この記事のポイント① 議決権の過半数を持つなど 支配control している会社は連結する
② 連結では、グループ内の取引と債権債務を 消去eliminate する
③ 議決権以外で支配する 変動持分事業体variable interest entity: VIE は、主たる受益者primary beneficiary が連結する
② 連結では、グループ内の取引と債権債務を 消去eliminate する
③ 議決権以外で支配する 変動持分事業体variable interest entity: VIE は、主たる受益者primary beneficiary が連結する
1連結の手順
Consolidation procedures
1
投資と資本の消去Eliminate investment and equity
親会社の子会社株式と、子会社の資本を消し、公正価値との差額とのれんを計上
2
内部取引の消去Eliminate intercompany transactions
グループ内の売上と仕入、貸付金と借入金、受取配当と支払配当
3
未実現利益の消去Eliminate unrealized profit
グループ内で売った在庫や固定資産が、期末にグループ内に残っている分の利益
4
非支配持分Noncontrolling interest
子会社の利益と資本のうち、親会社以外の持分を区分して表示
非支配持分は、連結貸借対照表の資本の部に、親会社の株主の持分とは分けて表示します。
2変動持分事業体
Variable interest entities
| 内容 | |
|---|---|
| VIE Variable interest entity | 資本が足りない、または出資者が通常の支配の権利を持たない事業体（特別目的会社など） |
| 主たる受益者 Primary beneficiary | ①VIEの業績に最も影響する活動を決める力 と ②大きな損失を負う義務か利益を受ける権利、の両方を持つ者 |
| 連結 Consolidation | 主たる受益者がVIEを連結する（議決権の割合に関係なく） |
3支配の変化と連結の除外
Changes in ownership
| 場面 | 処理 |
|---|---|
| 支配を保ったまま持分を売った・買い増した | 資本取引。損益は出ず、追加払込資本で調整 |
| 支配を失った（deconsolidation） | 子会社を連結から外し、損益を計上。残った持分は公正価値で測り直す |
| 20〜50%の影響力 | 連結せず持分法（FARの有価証券投資の記事を参照） |
4この記事の英単語
Key terms
consolidated financial statements
連結財務諸表
control
支配
elimination entries
消去仕訳
intercompany transactions
内部取引
unrealized profit
未実現利益
noncontrolling interest
非支配持分
variable interest entity
変動持分事業体
primary beneficiary
主たる受益者
deconsolidation
連結の除外
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASBの会計基準（ASC）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。