政府会計の基本（ファンドと修正発生主義）
Governmental Accounting Basics: Funds and Modified Accrual
この記事のポイント① 州・地方政府の会計基準は GASBGovernmental Accounting Standards Board がつくる
② 政府は目的ごとに ファンドfunds に分けて会計をする。ファンドは政府型・事業型・受託型の3グループ
③ 政府型ファンドは 修正発生主義modified accrual basis、それ以外は発生主義
② 政府は目的ごとに ファンドfunds に分けて会計をする。ファンドは政府型・事業型・受託型の3グループ
③ 政府型ファンドは 修正発生主義modified accrual basis、それ以外は発生主義
13つのファンドのグループ
Three fund categories
ファンドFunds
◆ 政府型ファンドGovernmental funds
一般ファンドGeneral fund
特別収入ファンドSpecial revenue funds
資本プロジェクトファンドCapital projects funds
債務返済ファンドDebt service funds
恒久ファンドPermanent funds
● 事業型ファンドProprietary funds
公営企業ファンドEnterprise funds
内部サービスファンドInternal service funds
■ 受託型ファンドFiduciary funds
年金信託ファンドPension trust funds
投資信託ファンドInvestment trust funds
特定目的信託ファンドPrivate-purpose trust funds
預り金ファンドCustodial funds
◆ 政府型＝税金でまかなう行政サービス ● 事業型＝料金をとる事業 ■ 受託型＝ほかの人のために預かる資産
◆ 政府型ファンドGovernmental funds
- 何のためPurpose
- 税金などでまかなう、ふつうの行政サービス（警察・消防・道路など）
- 会計の基礎Basis
- 修正発生主義・流動財務資源への測定の焦点
● 事業型ファンドProprietary funds
- 何のためPurpose
- 水道・空港など、料金をとって行う事業や、政府内部へのサービス
- 会計の基礎Basis
- 発生主義・経済資源への測定の焦点（民間企業と同じ）
■ 受託型ファンドFiduciary funds
- 何のためPurpose
- 職員の年金など、政府以外の人のために預かっている資産
- 会計の基礎Basis
- 発生主義・経済資源への測定の焦点
2測定の焦点と会計の基礎
Measurement focus and basis of accounting
| 政府型ファンド | 事業型・受託型ファンド、政府全体の財務諸表 | |
|---|---|---|
| 測定の焦点 Measurement focus | 流動財務資源（current financial resources） | 経済資源（economic resources） |
| 会計の基礎 Basis of accounting | 修正発生主義（modified accrual） | 発生主義（accrual） |
| 固定資産・長期債務 | ファンドの貸借対照表には載せない | 載せる |
3修正発生主義
Modified accrual basis
- 収入（revenues）：「金額がわかり（measurable）」かつ「当期の支払いに使える（available）」ときに計上。固定資産税は、期末から60日以内に回収できる分まで
- 支出（expenditures）：負債が生じたときに計上。ただし長期債務の利息・元本は、支払期日に計上
- 固定資産を買うと、資産ではなく 支出capital outlay expenditure として記録する
英語で読む
Under the modified accrual basis, revenues are recognized when they are measurable and available.
修正発生主義では、収入は金額がわかり、かつ当期の支払いに使えるときに計上する。
ファンドの細かい仕訳（予算会計、非交換取引など）は、2024年からはBARの範囲です。FARでは考え方と財務諸表の読み方を押さえましょう。
4この記事の英単語
Key terms
GASB
政府会計基準審議会
fund
ファンド（会計単位）
governmental funds
政府型ファンド
proprietary funds
事業型ファンド
fiduciary funds
受託型ファンド
general fund
一般ファンド
modified accrual basis
修正発生主義
current financial resources
流動財務資源
expenditures
支出
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
GASB（政府会計基準審議会）の基準の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。