政府の財務諸表の読み方
Government Financial Statements
この記事のポイント① 政府の年次報告書は 包括年次財務報告書Annual Comprehensive Financial Report: ACFR
② 財務諸表は「政府全体の財務諸表」と「ファンドの財務諸表」の2段構え
③ 政府全体の財務諸表は発生主義で、受託型ファンドは含めない
② 財務諸表は「政府全体の財務諸表」と「ファンドの財務諸表」の2段構え
③ 政府全体の財務諸表は発生主義で、受託型ファンドは含めない
1財務報告の全体像
The reporting model
出題範囲について：FARで出題されるのは政府会計の「基本の考え方（測定の焦点・会計の基礎・ファンドの目的）」までです。財務報告書の形式や政府全体の財務諸表の作り方はBARの範囲です。
基本財務諸表Basic financial statements
◆ 政府全体の財務諸表Government-wide statements
正味資産計算書Statement of net position
活動計算書Statement of activities
発生主義・経済資源Accrual basis
● ファンドの財務諸表Fund financial statements
政府型ファンドGovernmental funds
事業型ファンドProprietary funds
受託型ファンドFiduciary funds
■ 注記・必要な補足情報Notes and RSI
経営者による分析MD&A
予算比較表などBudgetary comparison
◆ 政府全体 ● ファンドごと ■ 注記と補足情報
2政府全体の財務諸表
Government-wide statements
| 計算書 | 中身 |
|---|---|
| 正味資産計算書 Statement of net position | 資産 ＋ 繰延資源流出 − 負債 − 繰延資源流入 ＝ 正味資産net position。政府活動と事業型活動の列に分ける |
| 活動計算書 Statement of activities | 機能（教育・警察など）ごとに、費用から使用料・補助金を引いた 正味の費用net expense を示し、それを税金などの一般収入でまかなう形 |
正味資産の3区分：
- 固定資産への純投資額（net investment in capital assets）
- 使途制限付き（restricted）
- 制限なし（unrestricted）
英語で読む
Fiduciary activities are excluded from the government-wide financial statements.
受託型の活動は、政府全体の財務諸表には含めない。
3ファンドの財務諸表との調整
Reconciliation
政府型ファンドは修正発生主義、政府全体は発生主義なので、金額がずれます。ファンドの財務諸表の後に、次のような 調整表reconciliation をつけます。
- 固定資産（ファンドでは支出として処理）を資産に戻し、減価償却をする
- 長期債務（ファンドでは載せない）を負債に加える
- 内部サービスファンドを政府活動に含める
4この記事の英単語
Key terms
ACFR (Annual Comprehensive Financial Report)
包括年次財務報告書
government-wide financial statements
政府全体の財務諸表
statement of net position
正味資産計算書
statement of activities
活動計算書
net position
正味資産
net investment in capital assets
固定資産への純投資額
MD&A
経営者による説明と分析
required supplementary information (RSI)
必要な補足情報
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
GASB（政府会計基準審議会）の基準の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。