非営利組織の財務諸表と正味資産
Not-for-Profit Financial Statements and Net Assets
この記事のポイント① 政府以外の非営利組織（NPO・私立大学・病院など）は FASBFinancial Accounting Standards Board の基準に従う
② 正味資産は 寄付者の制限がないwithout donor restrictions と 寄付者の制限があるwith donor restrictions の2区分
③ 制限が解除されると、制限ありから制限なしへ振り替える
② 正味資産は 寄付者の制限がないwithout donor restrictions と 寄付者の制限があるwith donor restrictions の2区分
③ 制限が解除されると、制限ありから制限なしへ振り替える
14つの財務諸表
Financial statements
非営利組織の財務諸表NFP financial statements
◆ 財政状態計算書Statement of financial position
資産・負債・正味資産Assets, liabilities, net assets
● 活動計算書Statement of activities
収益・費用・正味資産の増減Changes in net assets
■ キャッシュ・フロー計算書Statement of cash flows
営業・投資・財務Operating, investing, financing
◆ 費用の分析Analysis of expenses
機能別×性質別By function and nature
2正味資産の2区分
Two classes of net assets
◆ 寄付者の制限がない正味資産Net assets without donor restrictions
- 中身What
- 自由に使えるお金。理事会が自主的に使い道を決めたもの（理事会指定（board-designated））もここに入る
● 寄付者の制限がある正味資産Net assets with donor restrictions
- 目的の制限Purpose restriction
- 「奨学金に使うこと」など
- 時の制限Time restriction
- 「来年以降に使うこと」など
- 永久の制限Perpetual restriction
- 元本は使わず運用益だけ使う寄付基金（endowment）など
英語で読む
When a donor restriction is satisfied, net assets are reclassified from with donor restrictions to without donor restrictions.
寄付者の制限が満たされると、正味資産は「制限あり」から「制限なし」へ振り替えられる。
3制限の解除の設例
Example: release from restriction
設例 Example
A donor gives $50,000 to be used for scholarships. Later in the year, the organization awards $20,000 of scholarships.
寄付者が「奨学金に使うこと」という条件で $50,000 を寄付した。その年のうちに $20,000 の奨学金を支給した。
| 活動計算書 | 制限なし | 制限あり |
|---|---|---|
| 寄付収益（contributions） | ― | 50,000 |
| 制限の解除（net assets released from restrictions） | 20,000 | (20,000) |
| 奨学金の費用（program expense） | (20,000) | ― |
| 正味資産の増減 | 0 | 30,000 |
費用はいつも「制限なし」の列に計上し、使った分だけ「制限あり」から振り替えます。
試験でよく問われるところ費用は機能別（事業費program servicesと管理・募金費supporting services）と性質別（給料・家賃など）の両方で分析して開示します。
4この記事の英単語
Key terms
not-for-profit entity (NFP)
非営利組織
net assets without donor restrictions
寄付者の制限がない正味資産
net assets with donor restrictions
寄付者の制限がある正味資産
statement of activities
活動計算書
release from restrictions
制限の解除
endowment
寄付基金
program services
事業費
supporting services
管理・募金費
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 958（Not-for-Profit Entities）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。