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リースの借手の会計（ASC 842）

Lessee Accounting: Finance Leases vs. Operating Leases
FARリース①読む時間 約10分 ／ 2026年試験範囲
この記事のポイント ① 借手（lessee）は、リースの種類にかかわらず 使用権資産right-of-use asset と リース負債lease liability を計上する
② ファイナンス・リースfinance lease かどうかは5つの判定基準で決まる。1つでも当てはまればファイナンス
③ 違いが出るのは損益計算書（income statement）。ファイナンスは費用が前半に多く、オペレーティング・リースoperating lease は毎年同じ額

1全体像：借手は必ずオンバランス

The big picture: leases go on the balance sheet

米国のリース基準 ASC 842 では、借手lessee はリース契約を結んだら、原則としてすべてを 貸借対照表balance sheet に載せます。日本の基準でオペレーティング・リースを賃貸借処理していたのとは大きく違う点です。

資産 Assets 負債 Liabilities 使用権資産 Right-of-use asset ＝ リース負債 Lease liability

リース負債 ＝ 将来のリース料の現在価値（present value of lease payments）。使用権資産は原則これと同額

英語で読む
At lease commencement, a lessee recognizes a right-of-use asset and a lease liability.
リース開始日に、借手は使用権資産とリース負債を計上する。

例外は 短期リースshort-term lease（リース期間12か月以内で、購入オプションを行使することが合理的に確実でないもの）。会計方針として選べば、オンバランスせずに費用処理できます。

25つの判定基準「OWNES」

Five classification criteria

次の5つのうち1つでも当てはまればファイナンス・リース、どれにも当てはまらなければオペレーティング・リースです。英語の頭文字をとって OWNES と覚えます。

O
所有権の移転Ownership transfer
リース期間の終わりに、所有権が借手に移る
Ownership transfers to the lessee by the end of the lease term.
W
購入オプションWritten purchase option
借手が行使することが合理的に確実な購入オプションがある
The lessee is reasonably certain to exercise a purchase option.
N
90%テスト（現在価値）Ninety percent test
リース料などの現在価値が、資産の公正価値のほぼすべて（目安90%以上）
The present value of the lease payments equals substantially all of the fair value.
E
経済的耐用年数テストEconomic life test
リース期間が、経済的耐用年数の大部分（目安75%以上）
The lease term is a major part of the remaining economic life.
S
特殊な資産Specialized asset
特別仕様で、貸手（lessor）にはほかに使い道がない
The asset has no alternative use to the lessor.
1つでも当てはまる → ファイナンス・リースfinance lease
どれにも当てはまらない → オペレーティング・リースoperating lease
試験でよく問われるところ 75%・90%は「目安」で、基準そのものに数字は書かれていません。ただし問題文ではこの数字を使って判定させることが多いので覚えておきましょう。また、耐用年数の最後の25%以内に始まるリースには、E（経済的耐用年数テスト）を使いません。
英語で読む
A lease is classified as a finance lease if it meets any one of the five criteria.
5つの基準のうちどれか1つを満たせば、ファイナンス・リースに分類される。

3数字で比べる：5年リースの例

Example: a five-year equipment lease
設例 Example
A lessee leases equipment for 5 years. Annual payments of $10,000 are made at the end of each year. The discount rate is 5%.
機械を5年間リース。リース料は毎年末に $10,000 を支払う。割引率は5%。所有権の移転・購入オプションはない。

リース負債 ＝ $10,000 × 4.3295（5年・5%の 年金現価係数present value of an ordinary annuity）＝ $43,295

リース開始日の仕訳（どちらのリースでも同じ）

Dr Right-of-use asset43,295
Cr Lease liability43,295

1年目末の仕訳

ファイナンス・リース

Dr Interest expense2,165
Dr Lease liability7,835
Cr Cash10,000
Dr Amortization expense8,659
Cr ROU asset8,659
利息 ＝ 43,295 × 5%、償却費 ＝ 43,295 ÷ 5年

オペレーティング・リース

Dr Lease expense10,000
Cr Cash10,000
費用は毎年定額の 単一のリース費用single lease cost。負債と使用権資産は裏側で同じように減っていく

5年間の費用を比べると

$12,000 $6,000 0
Finance：interest＋amortizationOperating：lease expense
年
Year		支払利息
Interest		償却費
Amort.		Finance
合計		Operating
合計
12,1658,65910,82410,000
21,7738,65910,43210,000
31,3628,65910,02110,000
49308,6599,58910,000
54758,6599,13410,000
Total6,70543,29550,00050,000

5年間の費用の合計はどちらも $50,000。違うのは「いつ費用になるか」と「損益計算書のどの行に出るか」です。ファイナンス・リースは利息が前半に多いため、前半の費用が大きくなります（front-loaded）。

英語で読む
A finance lease results in front-loaded expense, while an operating lease results in a straight-line lease cost.
ファイナンス・リースは費用が前半に偏り、オペレーティング・リースは定額のリース費用になる。

4まとめ表

Summary
ファイナンス
Finance		オペレーティング
Operating
貸借対照表
Balance sheet		使用権資産・リース負債を計上使用権資産・リース負債を計上
損益計算書
Income statement		支払利息＋償却費（前半に多い）単一のリース費用（定額）
キャッシュ・フロー
Cash flows		元本部分は財務活動、利息部分は営業活動全額 営業活動

5この記事の英単語

Key terms
lessee
借手
lessor
貸手
right-of-use (ROU) asset
使用権資産
lease liability
リース負債
finance lease
ファイナンス・リース
operating lease
オペレーティング・リース
short-term lease
短期リース
lease term
リース期間
economic life
経済的耐用年数
purchase option
購入オプション
incremental borrowing rate
追加借入利子率
amortization expense
償却費

→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。

6確認問題

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出典：FASB ASC 842（Leases）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。