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手形と債務の再構築

Notes Receivable and Payable; Troubled Debt Restructurings
FAR手形・債務の再構築読む時間 約9分 ／ 2026年試験範囲
この記事のポイント① 利息がない、または利率が市場より低すぎる手形は、現在価値present value で計上し、差額を利息として配分する
② 債務の再構築troubled debt restructuring では、債務者は条件しだいで 再構築益gain on restructuring を計上する
③ 資産で返済する場合は、資産の処分損益と再構築益を分けて計上する

1利息のない手形

Non-interest-bearing notes
設例 Example
A company sells land in exchange for a $100,000 non-interest-bearing note due in 2 years. The market rate is 8%.
土地を売り、2年後に $100,000 を受け取る無利息の手形を受け取った。市場の利率は8%。

手形の現在価値 ＝ 100,000 ÷ 1.082 ＝ $85,734。差額 $14,266 は 割引額discount on notes receivable として、2年間にわたって受取利息にします（実効金利法）。

英語で読む
A note with no stated interest is recorded at the present value of its future cash flows, discounted at the market rate.
利息の定めのない手形は、市場の利率で割り引いた将来キャッシュ・フローの現在価値で計上する。

2債務の再構築（債務者）

Troubled debt restructuring: debtor
債務の再構築Troubled debt restructuring
資産・株式で返済Settlement
資産の帳簿価額と公正価値の差Gain/loss on asset disposal
債務と公正価値の差Gain on restructuring
返済条件の変更Modification of terms
将来の支払総額 ＜ 帳簿価額Future cash < carrying amount
差額を再構築益Recognize gain
それ以外は利益なし（利率を見直す）No gain; new effective rate

3設例：土地で返済

Example
設例 Example
A debtor owes $100,000 plus $10,000 of accrued interest. The creditor accepts land with a carrying amount of $70,000 and a fair value of $90,000.
債務者は元本 $100,000 と未払利息 $10,000 を負っている。債権者は、帳簿価額 $70,000・公正価値 $90,000 の土地で返済を受け入れた。
Dr Note payable100,000
Dr Accrued interest payable10,000
Cr Land70,000
Cr Gain on disposal of land20,000
Cr Gain on restructuring of debt20,000

土地の処分益 ＝ 90,000 − 70,000 ＝ 20,000。再構築益 ＝ 110,000 − 90,000 ＝ 20,000。

2022年の基準改正で、債権者側の「債務の再構築」の特別な処理はなくなりました（通常の条件変更として扱う）。債務者側の処理は残っています。

4この記事の英単語

Key terms
note receivable / payable
受取手形／支払手形
non-interest-bearing note
無利息の手形
imputed interest
見積もった利息
discount on notes
手形の割引額
troubled debt restructuring
債務の再構築
gain on restructuring
再構築益
modification of terms
条件の変更
settlement
（資産などによる）返済

→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。

5確認問題

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FASB ASC 310・470・835（Receivables / Debt / Interest）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。