売掛金と貸倒引当金（CECL）
Accounts Receivable and the Allowance for Credit Losses
この記事のポイント① 売掛金は「回収できると見込む額」で表示する。そのために 貸倒引当金allowance for credit losses を差し引く
② 今の基準（CECLcurrent expected credit loss）では、将来まで見通した「予想される損失」で引当金を見積もる
③ 貸倒れの確定（償却）は引当金を取り崩すだけで、費用は増えない
② 今の基準（CECLcurrent expected credit loss）では、将来まで見通した「予想される損失」で引当金を見積もる
③ 貸倒れの確定（償却）は引当金を取り崩すだけで、費用は増えない
1引当金方式と直接償却法
Allowance method vs. direct write-off
| 引当金方式 Allowance method | 直接償却法 Direct write-off method | |
|---|---|---|
| 費用にする時期 | 売上と同じ期に、見積もって費用にする | 回収できないと確定したときに費用にする |
| US GAAP | 原則はこちら | 金額が重要でない場合を除き認められない（税務では使う） |
英語で読む
Under the allowance method, credit losses are estimated and recorded before specific accounts are known to be uncollectible.
引当金方式では、どの債権が回収できないか確定する前に、貸倒損失を見積もって計上する。
2CECL：予想信用損失モデル
The CECL model
現在の基準（ASC 326）では、債権の 残りの期間全体contractual life で予想される損失を、過去の実績・現在の状況・合理的で裏付けのある予測reasonable and supportable forecasts をもとに見積もります。以前の「損失が発生している可能性が高くなってから計上する」考え方より、早めに損失を計上することになります。
売掛金では、年齢調べ表aging schedule（期日からの経過日数ごとに損失率をかける方法）がよく使われます。
3設例：引当金の計上と償却
Example
設例 Example
Accounts receivable total $100,000. The aging schedule indicates expected credit losses of $4,000. The allowance has a credit balance of $1,500 before adjustment.
売掛金 $100,000。年齢調べ表から、予想される損失は $4,000。調整前の貸倒引当金の残高は $1,500（貸方）。
期末の調整（引当金を $4,000 にする）
Dr Credit loss expense貸倒損失（費用）2,500
Cr Allowance for credit losses貸倒引当金2,500
引当金の残高を $4,000 にするため、足りない $2,500（4,000 − 1,500）だけを費用にします。売掛金の正味の金額（正味実現可能価額net realizable value）は 100,000 − 4,000 ＝ $96,000。
特定の売掛金 $700 が回収できないと確定したとき
Dr Allowance for credit losses貸倒引当金700
Cr Accounts receivable売掛金700
償却では費用は発生せず、売掛金の正味の金額も変わりません（$99,300 − $3,300 ＝ $96,000）。
4試験でよく問われるところ
Exam tips
ポイント
・「年齢調べ表などで引当金の残高を求める方法」なら、調整前の残高との差額が費用
・「売上高に一定率をかける方法」なら、計算した額がそのまま費用
・償却した債権が後で回収できた（回収recovery）ときは、償却を取り消してから入金を記録する
・「売上高に一定率をかける方法」なら、計算した額がそのまま費用
・償却した債権が後で回収できた（回収recovery）ときは、償却を取り消してから入金を記録する
5この記事の英単語
Key terms
accounts receivable
売掛金
allowance for credit losses
貸倒引当金
credit loss expense
貸倒損失（費用）
current expected credit loss (CECL)
予想信用損失
aging schedule
年齢調べ表
write-off
償却（貸倒れの確定）
direct write-off method
直接償却法
net realizable value
正味実現可能価額
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
6確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
FASB ASC 326（Credit Losses）の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したもので、基準の原文ではありません。