パートナーシップの課税
Taxation of Partnerships
この記事のポイント① パートナーシップ自体は税金を払わず、損益はパートナーに通り抜ける（パススルーpass-through）
② 申告書は Form 1065Form 1065。パートナーには Schedule K-1Schedule K-1 を渡す
③ パートナーが受け取れる損失は、持分のベーシスoutside basis が上限
② 申告書は Form 1065Form 1065。パートナーには Schedule K-1Schedule K-1 を渡す
③ パートナーが受け取れる損失は、持分のベーシスoutside basis が上限
1設立と出資
Formation
| ルール | |
|---|---|
| 資産の出資 | 原則として損益は生じない |
| パートナーの持分のベーシス | 出資した現金 ＋ 出資した資産のベーシス ＋ 引き受けたパートナーシップの債務の持分 |
| パートナーシップの資産のベーシス | パートナーのベーシスを引き継ぐ（carryover basis） |
| 役務の提供で持分を得た | 持分の時価が通常所得として課税 |
| 出資した資産の債務 | ほかのパートナーが引き受けた分は、出資者への現金の分配とみなす |
2損益の通り抜け
Flow-through items
1
通常の事業所得Ordinary business income
まとめて計算し、持分の割合で配る
2
別に表示する項目Separately stated items
資本損益、1231条の損益、寄付、配当、179条の費用など。パートナーの税額に影響するので別に示す
3
保証支払Guaranteed payments
持分に関係なく払う報酬。パートナーシップは経費、受け取ったパートナーは通常所得（自営業税の対象）
英語で読む
A partner's share of partnership losses is deductible only to the extent of the partner's basis, then the at-risk amount, then the passive activity rules.
パートナーが控除できる損失は、まずベーシス、次に危険負担額、その次に受動的活動のルールの順で制限される。
3持分のベーシスの動き
Adjusting outside basis
| 増える | 減る（ゼロ未満にはならない） |
|---|---|
| 追加の出資 | 分配された現金・資産のベーシス |
| 所得（非課税所得も含む）の持分 | 損失・控除できない費用の持分 |
| パートナーシップの債務の持分の増加 | 債務の持分の減少 |
通常の分配では原則として損益は出ませんが、持分のベーシスを超える現金を受け取ると、超えた分は利益になります。
4この記事の英単語
Key terms
partnership
パートナーシップ
pass-through entity
パススルー事業体
Form 1065
パートナーシップの申告書
Schedule K-1
所有者ごとの所得の明細
outside basis
持分のベーシス
inside basis
パートナーシップの資産のベーシス
separately stated items
別に表示する項目
guaranteed payment
保証支払
at-risk amount
危険負担額
distribution
分配
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
内国歳入法（IRC）とIRSの公開資料の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したものです。金額の基準は毎年改定されるため、受験する時期の税法で確認してください。