C法人の税務（分配・E&P・清算）
C Corporation Distributions and Liquidations
この記事のポイント① 分配が配当になるかは E&Pearnings and profits で決まる（当期のE&Pが先）
② 資産を分配すると、法人は値上がり益を認識する
③ 必要以上に利益をためると 留保金課税accumulated earnings tax、投資所得が中心の同族会社には 同族持株会社税personal holding company tax
② 資産を分配すると、法人は値上がり益を認識する
③ 必要以上に利益をためると 留保金課税accumulated earnings tax、投資所得が中心の同族会社には 同族持株会社税personal holding company tax
1E&Pと分配
E&P and distributions
| 項目 | ルール |
|---|---|
| E&Pの計算 | 課税所得から始め、非課税所得（地方債の利息）を足し、控除できない費用（罰金・税金）を引くなどの調整 |
| 配当の順番 | 当期のE&P（年中に均等配分）→ 累積のE&P（分配の日まで） |
| E&Pを超えた分 | 株のベーシスまで出資の払い戻し、その先は譲渡益 |
| 資産の分配（法人） | 時価がベーシスを超えれば利益を認識。損失は認識しない |
| 資産の分配（株主） | 時価で配当を受け取ったことになり、資産のベーシスは時価 |
設例 Example
Current E&P is $50,000 and accumulated E&P is a deficit of $(80,000). The corporation distributes $60,000.
当期のE&Pが5万ドル、累積のE&Pが8万ドルのマイナス。6万ドルを分配した。→ 当期のE&Pの5万ドルまでは配当（累積がマイナスでも）。残り1万ドルは出資の払い戻し。
2自己株式の取得と清算
Redemptions and liquidations
| 取引 | ルール |
|---|---|
| 株式の買い戻し Stock redemption | 株主の持分が十分に減る（実質的に不均衡な償還、持分のすべての償還など）なら売却（譲渡損益）。そうでなければ配当 |
| 完全清算 Complete liquidation | 法人は資産を時価で売ったものとして損益を認識。株主は受け取った額と株のベーシスの差を譲渡損益 |
| 子会社の清算 Subsidiary liquidation (Section 332) | 80%以上持つ親会社は損益を認識せず、子会社のベーシスを引き継ぐ |
3追加の法人税と連結納税
Penalty taxes and consolidated returns
| 内容 | |
|---|---|
| 留保金課税 Accumulated earnings tax | 事業に必要な額を超えて利益をためた場合、超えた分に20% |
| 同族持株会社税 Personal holding company tax | 5人以下で50%超を持ち、所得の60%以上が受動的な所得の法人の未分配所得に20% |
| 連結納税 Consolidated return | 80%以上の親子関係の関連グループは、1つの申告書を出せる。グループ内の配当は消去、損益を通算できる |
4この記事の英単語
Key terms
earnings and profits
E&P（税務上の利益積立）
current E&P
当期のE&P
accumulated E&P
累積のE&P
property distribution
資産の分配
stock redemption
株式の買い戻し
complete liquidation
完全清算
Section 332 liquidation
子会社の清算
accumulated earnings tax
留保金課税
personal holding company
同族持株会社
consolidated return
連結納税申告
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
内国歳入法（IRC）とIRSの公開資料の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したものです。金額の基準は毎年改定され、2025年の税制改正（OBBBA）で変わった項目もあるため、受験する時期の税法で確認してください。