S法人の税務（ベーシスと分配）
S Corporation Basis and Distributions
この記事のポイント① 株主の 株式のベーシスstock basis は、所得で増え、分配と損失で減る
② 損失は株式のベーシス、次に株主の 貸付金のベーシスdebt basis まで控除できる
③ C法人時代のE&Pがあると、分配は AAAaccumulated adjustments account → E&P → 残りの順
② 損失は株式のベーシス、次に株主の 貸付金のベーシスdebt basis まで控除できる
③ C法人時代のE&Pがあると、分配は AAAaccumulated adjustments account → E&P → 残りの順
1ベーシスの動き
Adjusting basis
1
増やすIncrease
当期の所得（非課税所得を含む）の持分、追加の出資
2
分配で減らすDecrease for distributions
分配を先に引く
3
控除できない費用で減らすNondeductible expenses
罰金など
4
損失で減らすDecrease for losses
株式のベーシスをゼロまで、その後は貸付金のベーシスを減らす
ベーシスを超える損失は無期限に繰り越し、ベーシスができたときに使えます。S法人の銀行借入を株主が保証しても、貸付金のベーシスにはなりません（株主自身がS法人に貸したお金だけ）。
2分配の扱い
Distributions
| C法人時代のE&P | 分配の扱い |
|---|---|
| ない | 株式のベーシスまで非課税、超えた分は譲渡益 |
| ある | ①AAA（S法人になってからの課税済み利益）まで非課税 → ②E&Pまで配当 → ③残りのベーシスまで非課税 → ④超えた分は譲渡益 |
英語で読む
Losses that exceed a shareholder's stock and debt basis are suspended and carried forward indefinitely until basis is restored.
株式と貸付金のベーシスを超える損失は使えずに残り、ベーシスが回復するまで無期限に繰り越される。
3S法人に残る法人の税
Entity-level taxes
| 税 | 内容 |
|---|---|
| 含み益課税 | C法人からS法人になった時の含み益を、5年以内に実現したとき |
| 受動的投資所得への課税 | C法人時代のE&Pがあり、受動的投資所得が売上の25%を超えるとき |
| LIFOの取り戻し | C法人時代にLIFOを使っていた場合、変更時にFIFOとの差を所得に入れる |
4この記事の英単語
Key terms
stock basis
株式のベーシス
debt basis
貸付金のベーシス
suspended loss
繰り越された損失
accumulated adjustments account
累積調整勘定（AAA）
pro rata share
持分比例の配分
separately stated items
別に表示する項目
built-in gains tax
含み益課税
passive investment income
受動的投資所得
LIFO recapture
LIFOの取り戻し
shareholder loan
株主の貸付金
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
内国歳入法（IRC）とIRSの公開資料の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したものです。金額の基準は毎年改定され、2025年の税制改正（OBBBA）で変わった項目もあるため、受験する時期の税法で確認してください。