パートナーシップの税務（分配と持分の売却）
Partnership Distributions and Sales of Interests
この記事のポイント① 通常の分配では、持分のベーシスを超える 現金cash を受け取ったときだけ利益が出る
② 清算の分配では、損失を認識できる場合がある
③ 持分を売ると原則は譲渡損益だが、ホット・アセットhot assets の部分は通常所得
② 清算の分配では、損失を認識できる場合がある
③ 持分を売ると原則は譲渡損益だが、ホット・アセットhot assets の部分は通常所得
1通常の分配
Nonliquidating distributions
| ルール | 内容 |
|---|---|
| 利益 | 受け取った現金（有価証券を含む）が持分のベーシスを超えた分だけ |
| 損失 | 認識しない |
| 受け取った資産のベーシス | パートナーシップでのベーシスを引き継ぐ。ただし持分のベーシス（現金を引いた残り）が上限 |
| 持分のベーシス | 受け取った現金と資産のベーシスだけ減る |
設例 Example
A partner with an outside basis of $30,000 receives $10,000 cash and land with an inside basis of $25,000 in a nonliquidating distribution.
持分のベーシス3万ドルのパートナーが、現金1万ドルと、パートナーシップでのベーシス2万5,000ドルの土地を受け取った。→ 利益なし。土地のベーシスは残り2万ドル（3万−1万）が上限、持分のベーシスはゼロ。
2清算の分配
Liquidating distributions
| ルール | 内容 |
|---|---|
| 利益 | 現金が持分のベーシスを超えた分 |
| 損失 | 受け取ったのが現金・売掛金・棚卸資産だけで、その合計がベーシスより少ないとき |
| 受け取った資産のベーシス | 残った持分のベーシスを、資産に配分する（パートナーシップでのベーシスより大きくも小さくもなる） |
3持分の売却と754条選択
Sale of an interest and Section 754
| 内容 | |
|---|---|
| 売却の損益 Gain or loss on sale | 実現額（パートナーシップの債務の持分の減少も含む）− 持分のベーシス |
| ホット・アセット Hot assets (Section 751) | 未回収の売掛金と棚卸資産に対応する部分の利益は通常所得 |
| 754条選択 Section 754 election | 持分の売却や分配のとき、パートナーシップの資産のベーシスを調整し、買った人の持分のベーシスと合わせる |
| 課税年度 Taxable year | 原則として、過半数の持分を持つパートナーの課税年度に合わせる |
英語で読む
Gain on the sale of a partnership interest attributable to unrealized receivables and inventory is treated as ordinary income.
パートナーシップ持分の売却益のうち、未回収の売掛金と棚卸資産に対応する部分は、通常所得として扱われる。
4この記事の英単語
Key terms
nonliquidating distribution
通常の分配
liquidating distribution
清算の分配
outside basis
持分のベーシス
inside basis
パートナーシップでのベーシス
unrealized receivables
未回収の売掛金
hot assets
ホット・アセット
Section 751
751条
Section 754 election
754条選択
majority interest taxable year
過半数持分の課税年度
amount realized
実現額
→ 発音・例文は「USCPA英単語」ページと、単語帳『Before USCPA』で確認できます。
5確認問題
Practice questions — 本試験と同じく英語で解いてみよう
内国歳入法（IRC）とIRSの公開資料の考え方を、本サイトが日本語で要約・解説したものです。英文・設例・問題は本サイトが作成したものです。金額の基準は毎年改定され、2025年の税制改正（OBBBA）で変わった項目もあるため、受験する時期の税法で確認してください。